I UK 339/06

Wyrok z dnia 18 kwietnia 2007 r. I UK 339/06 W podstawie wymiaru zasiłku chorobowego nie uwzględnia się części wynagrodzenia za pracę pracowników zatrudnionych za granicą w polskich zakładach pracy odpowiadającej równowartości diety z tytułu podróży służbo- wej poza granicami kraju. Przewodniczący SSN Zbigniew Korzeniowski (sprawozdawca), Sędziowie SN: Romualda Spyt (uzasadnienie), Jolanta Strusińska-Żukowska. Sąd Najwyższy po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 18 kwietnia 2007 r. sprawy z odwołania Andrzeja J. przeciwko Zakładowi Ubezpieczeń Społecz- nych-Oddziałowi w O. z udziałem zainteresowanego A.E. Polska Spółki z o.o. j.v.w O. o zasiłek chorobowy, na skutek skargi kasacyjnej organu rentowego od wyroku Sądu Okręgowego-Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w Olsztynie z dnia 30 czerwca 2006 r. [...] u c h y l i ł zaskarżony wyrok w pkt. I i II i sprawę w tym zakresie przekazał Sądowi Okręgowemu w Olsztynie do ponownego rozpoznania oraz orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego. U z a s a d n i e n i e Sąd Rejonowy-Sąd Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w Olsztynie wyrokiem z dnia 20 października 2004 r. zmienił zaskarżoną decyzję Zakładu Ubezpieczeń Spo- łecznych-Oddziału w O. z dnia 30 lipca 2004 r. w ten sposób, że jako podstawę wy- miaru zasiłku chorobowego przysługującego wnioskodawcy Andrzejowi J. za okres od 1 lipca 2003 r. do 26 marca 2004 r. przyjął kwotę 8.272 zł, wskazując w uzasad- nieniu swojego rozstrzygnięcia, że stanowi ona 100% wynagrodzenia, które wnio- skodawca otrzymał w czerwcu 2003 r. Jako podstawę rozstrzygnięcia Sąd wskazał przepis art. 3 pkt 1 oraz 9 ust. 1-3 pkt 1 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych 2 (Dz.U. Nr 199, poz. 1673 ze zm.), a także art. 36 ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macie- rzyństwa ( Dz.U. Nr 90, poz. 636 ze zm.), który stanowi, że w przypadku, kiedy nie- zdolność do pracy powstała przed upływem okresu 6 miesięcy zatrudnienia, podsta- wę wymiaru zasiłku chorobowego stanowi przeciętne miesięczne wynagrodzenie za pełne miesiące ubezpieczenia. Zdaniem Sądu Rejonowego, właśnie równowartość kwoty wynagrodzenia za czerwiec 2003 r. winna być podstawą wymiaru zasiłku cho- robowego. W wyniku apelacji pozwanego Zakładu Ubezpieczeń Społecznych-Oddziału w O., Sąd Okręgowy-Sąd Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w Olsztynie wyrokiem z dnia 11 stycznia 2005 r. zmienił zaskarżony wyrok i oddalił odwołanie. W uzasadnie- niu wyroku Sąd wskazał, że podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie społeczne stanowi kwota przychodu pracownika obliczona i wskazana organowi rentowemu przez płatnika składek, a nie kwota wynagrodzenia zasadniczego wynikająca z za- wartej umowy o pracę wykonywanej za granicą. Stąd też oddalił odwołanie wniosko- dawcy, domagającego się wyższego zasiłku chorobowego niż wynikało z decyzji płatnika składek. Na skutek kasacji wnioskodawcy od powyższego wyroku, Sąd Najwyższy wy- rokiem z dnia 26 stycznia 2006 r. uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę Sądo- wi Okręgowemu-Sądowi Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w Olsztynie do ponow- nego rozpoznania i rozstrzygnięcia o kosztach postępowania kasacyjnego. W uzasadnieniu swojego rozstrzygnięcia Sąd Najwyższy stwierdził, że czyn- ności płatnika nie stanowią przesłanki ustalenia wymiaru składki i wymiaru zasiłku chorobowego. Obowiązkiem płatnika składek jest wykonywanie obowiązujących przepisów prawa, a jego czynności w tym zakresie są o tyle skuteczne, o ile są zgodne z prawem. Sąd Najwyższy wskazał, że kategoria wynagrodzenia za pracę, jako element podstawy wymiaru składek, a w konsekwencji także wymiaru zasiłku, ma swoją normatywną definicję w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macie- rzyństwa i stanowi przychód pracownika po odtrąceniu przez pracodawcę składek na ubezpieczenia społeczne. Sąd Okręgowy, po ponownym rozpoznaniu sprawy, wyrokiem z dnia 30 czerwca 2006 r. w punkcie pierwszym zmienił zaskarżony wyrok i w miejsce kwoty 3 8.272,95 zł wpisał kwotę 6.725,08 zł oraz w punkcie drugim oddalił apelację pozwa- nego w pozostałym zakresie. Na podstawie list płac Sąd Okręgowy ustalił, że w czerwcu 2003 r. wniosko- dawca uzyskał z tytułu wynagrodzenia za pracę przychód stanowiący iloczyn stawki godzinowej - 11,86 euro i przepracowanych godzin w ilości 157, co razem dało kwotę 1.245,30 euro. W skład stawki godzinowej wchodziła premia świąteczna, natomiast ekwiwalent za urlop płacony był oddzielnie. Sąd Okręgowy wskazał, że wynagrodze- nie w wysokości 1.245,30 euro było wynagrodzeniem brutto za czerwiec 2003 r., od którego były opłacane składki na ubezpieczenie społeczne w Niemczech. Stąd błędne jest wskazanie przez płatnika składek kwoty 1.370 zł jako podstawy wymiaru składki za maj 2003 r. oraz kwoty 2.195 zł jako podstawy wymiaru składki za czer- wiec 2003 r. Stanowisko pracodawcy, biorącego udział w sprawie jako zainteresowa- ny, zgodnie z którym w części wynagrodzenia brutto w kwocie 1.862,02 euro policzo- ne były diety pracownicze, które w Polsce nie stanowią podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne, Sąd Okręgowy uznał za nieudowodnione. Stwierdził, że z przedstawionych przez płatnika składek dowodów trudno wywieść, jaka część stawki godzinowej stanowi dietę, jak też w umowie o pracę nie ma wykazanych diet. Następnie, odwołując się do treści art. 3 pkt 3 ustawy o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, Sąd Okręgowy wska- zał, że wynagrodzenie pracownika jest to przychód stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe, po odliczeniu potrąconych przez pracodawcę składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Z tego względu Sąd Okręgowy uznał, że podstawę wymiaru zasiłku chorobowego winno stanowić wynagrodzenie, które wnioskodawca uzyskał w czerwcu 2003 r. w kwocie 8.272,95 zł, które jednakże trzeba pomniejszyć o kwoty składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe, co w efekcie daje kwotę 6.725,08 zł - wskazaną w wyroku. Skargę kasacyjną od powyższego wyroku wywiódł pozwany organ rentowy, zarzucając naruszenie prawa materialnego - art. 36 ust. 3 ustawy o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa w brzmieniu obowiązującym w spornym okresie oraz art. 3 pkt 3 tejże ustawy w związku z art. 9 ust. 1, 2, i 3 pkt 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wy- padków przy pracy i chorób zawodowych, poprzez ich błędną wykładnię polegającą na uznaniu, że przez wynagrodzenie, o którym mowa w tych przepisach, należy ro- 4 zumieć wyłącznie wynagrodzenie zasadnicze, nie zaś wynagrodzenie stanowiące przychód w rozumieniu przepisów art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o po- datku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także naruszenie art. 20 ust. 1 w związku z art. 18 ust.1, art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887 ze zm.), § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 196, poz. 1106 ze zm. ) w związku z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 3 pkt 3 ustawy o świadczeniach pieniężnych z ubezpiecze- nia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, poprzez ich błędną wykładnię, po- legająca na nieuwzględnieniu treści art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, iż przychodami ze sto- sunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, w szczególności wynagrodze- nie zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy i wszelkie inne kwoty, w tym również wartość dodatku wyżywie- niowego wykazanego na liście płac za czerwiec w wysokości 192,60 euro. Skarżący w podstawach kasacyjnych wskazał także na naruszenie § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, w brzmieniu obowiązującym w spornym okresie, poprzez przyjęcie , iż podstawa wy- miaru składek pracownika niebędącego w podróży służbowej, lecz wykonującego pracę za granicą, winna być obniżona o kwotę diet z tytułu podróży służbowej tylko wtedy, kiedy diety takie zostały faktycznie wypłacone, podczas, gdy powyższy prze- pis stanowi nie o dietach, lecz o części wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą w polskich zakładach pracy. Wskazując na powyższe, skarżący wniósł o uchylenie w całości zaskarżonego wyroku i zmianę wyroku sądu pierwszej instancji poprzez orzeczenie, że jako pod- stawę wymiaru zasiłku chorobowego należy przyjąć kwotę 2.869,94 zł. W uzasadnieniu skargi podniesiono, że naruszenie przepisu art. 36 ust. 3 ustawy o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, w brzmieniu obowiązującym w spornym okresie, oraz art. 3 pkt 3 tejże ustawy w związku z art. 9 ust. 1, 2, i 3 pkt 1 ustawy o ubezpieczeniu społecz- nym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych polega na ich błędnej wy- 5 kładni i uznaniu, że przez wynagrodzenie stanowiące przychód pracownika, o którym mowa w tych przepisach, należy rozumieć wyłącznie wynagrodzenie zasadnicze. Taka interpretacja jest konsekwencją błędnej wykładni art. 20 ust. 1 i art. 18 ust.1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z § 1 rozporządzenia Mini- stra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, które określają podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia chorobowe i wypadko- we jako przychód w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego przychodami ze stosun- ku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, w szczególności wynagrodzenie zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo od- płatnych. Skarżący wskazał, że wnioskodawca oprócz wynagrodzenia w kwocie 1862,02 euro, stanowiącego iloczyn stawki godzinowej i ilości przepracowanych go- dzin, otrzymał również kwotę 192,60 euro tytułem wyżywienia wolnego od podatku w Niemczech, określonego jako Verpflegung. Zdaniem skarżącego dodatek ten - jako wypłata pieniężna - stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że § 2 pkt 18 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpie- czenia emerytalne i rentowe, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 30 stycznia 2004 r., stanowił, że podstawy wymiaru składek nie stanowiły należności przysługu- jące pracownikowi z tytułu wykonywania pracy poza stałym miejscem pracy lub sta- łym miejscem zamieszkania: dodatki, ryczałty za rozłąkę, strawne - do wysokości, która z tego tytułu została zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych. W ocenie skarżącego Sąd błędnie zinterpretował również przepis § 2 pkt 16 rozpo- rządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia eme- rytalne i rentowe, bowiem z brzmienia tego przepisu przed dniem 30 stycznia 2004 r. wynikało, że podstawy wymiaru składek nie stanowi część wynagrodzenia pracowni- ków zatrudnionych za granicą w polskich zakładach pracy, odpowiadająca równo- 6 wartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy od kwoty przecięt- nego wynagrodzenia, o którym mowa w przepisie art. 19 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Stąd też błędny jest pogląd Sądu, iż wyłączeniu z pod- stawy wymiaru składki podlega tylko wypłacona pracownikowi dieta, gdyż przytoczo- ny wyżej przepis wskazuje, że wyłączono z podstawy wymiaru składek równowartość diety przysługującej z tytułu podróży służbowej. Stanowi to swoistą ulgę w opłacaniu składek na ubezpieczenia społeczne, lecz konsekwencją tej ulgi jest niższa wyso- kość wynagrodzenia stanowiącego podstawę wymiaru zasiłku chorobowego. Skarżący organ rentowy stanął na stanowisku, iż w przedmiotowej sprawie prawidłowa wysokość podstawy wymiaru zasiłku chorobowego to kwota 2.869,94 zł. Kwota ta jest wynikiem odjęcia od wynagrodzenia zasadniczego, stanowiącego ilo- czyn stawki godzinowej i przepracowanych godzin, w wysokości 2.054,62 euro kwoty odpowiadającej równowartości diet za każdy dzień w wysokości 1260 euro (42 euro x 30 dni), co dało kwotę 794,62 euro, po przeliczeniu 3.530,50 zł. Tak otrzymaną kwotę należy pomniejszyć o składki w łącznej wysokości 18,71 %, co daje kwotę 2.869,94 zł. Sąd Najwyższy zważył, co następuje. Skarga kasacyjna jest uzasadniona. Spór w niniejszej sprawie sprowadza się do ustalenia podstawy wymiaru zasiłku chorobowego przysługującego pracownikowi zatrudnionemu za granicą u polskiego pracodawcy za czas niezdolności do pracy powstałej na skutek wypadku przy pracy. Stosownie do treści art. 9 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypad- ków przy pracy i chorób zawodowych (Dz.U. Nr 199, poz. 1673 ze zm.), przy ustala- niu podstawy wymiaru zasiłku chorobowego przysługującego pracownikowi za czas niezdolności do pracy wskutek wypadku przy pracy stosuje się zasady określone w rozdziale 8 ustawy o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa. Z art. 36 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macie- rzyństwa (jednolity tekst: Dz.U. z 2005 r., Nr 31, poz. 267 ze zm.) w brzmieniu obo- wiązującym w spornym okresie wynikało, że podstawę zasiłku chorobowego przysłu- 7 gującego ubezpieczonemu będącemu pracownikiem stanowi przeciętne miesięczne wynagrodzenie wypłacone za okres 6 miesięcy kalendarzowych poprzedzających miesiąc, w którym powstała niezdolność do pracy. Jeżeli natomiast ubezpieczony przed zajściem zdarzenia chronionego ubezpieczeniem nie przepracował takiego okresu, to podstawę wymiaru zasiłku stanowi przeciętne miesięczne wynagrodzenie za pełne miesiące kalendarzowe ubezpieczenia (art. 36 ust. 3 ustawy w ówczesnym brzmieniu). Przepis art. 3 pkt 3 tej samej ustawy wyjaśnia przy tym, że pod określe- niem „wynagrodzenie” rozumieć należy przychód pracownika stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe, po odliczeniu potrąconych przez pra- codawcę składek na ubezpieczenia społeczne. Zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe i wypadkowe wynikają zaś z ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubez- pieczeń społecznych (jednolity tekst: Dz.U. z 2007 r. Nr 11, poz. 74), a ściślej z jej art. 20 ust. 1, zgodnie z którym podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie choro- bowe i ubezpieczenie wypadkowe stanowi podstawa wymiaru składek na ubezpie- czenie emerytalne i ubezpieczenia rentowe. Rozstrzygnięcie sprawy sprowadzało się zatem do ustalenia przede wszystkim tego, jaka kwota stanowiła, zgodnie z obowiązującymi przepisami, podstawę wymia- ru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe wnioskodawcy w miesiącu poprzedzającym miesiąc powstania niezdolności do pracy, na co zwracał uwagę Sąd Najwyższy w uzasadnieniu wyroku z dnia 24 stycznia 2006 r. i któremu to zadaniu Sąd Okręgowy - rozpoznając sprawę ponownie - nie sprostał i co trafnie zarzuca skarżący. Stosownie do treści art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych będących pracownikami stanowi przychód, o którym mowa w art. 4 pkt 9 ustawy, co oznacza przychody w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Przepis art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przy- chody ze stosunku pracy uznaje zaś wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenie zasadni- cze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy 8 ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W świetle tych przepisów nie można odmówić racji skarżącemu, gdy twierdzi, że prawidłowe ustalenie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe odwołującego się wymagało zidentyfikowania wszystkich wypłat dokonanych mu przez pracodawcę w miesiącu, z którego wynagrodzenie stanowiło podstawę wymiaru zasiłku chorobowego i dokonania stosownej ich kwalifikacji jako stanowią- cych przychód ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku docho- dowym od osób fizycznych bądź pozbawionych takiej cechy. Za trafny należy uznać zarzut organu rentowego, że w tym zakresie poza sferą zainteresowania Sądu dru- giej instancji pozostał tzw. dodatek wyżywieniowy, który pracodawca wypłacił wnio- skodawcy w czerwcu 2003 r., co wynikało z załączonych do akt sprawy list płac. Sąd Okręgowy nie zajął żadnego stanowiska co do charakteru tego dodatku z punktu wi- dzenia zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, co przekłada się wprost na konieczność stwierdzenia, iż doszło do narusze- nia prawa materialnego w postaci art. 20 ust. 1 w związku z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz art. 4 pkt 9 tej ustawy w związku z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku docho- dowym od osób fizycznych, poprzez zastosowanie go do niedostatecznie wyjaśnio- nego w tym zakresie stanu faktycznego. Niezależnie od powyższego, podnieść należy, iż Sąd Okręgowy, choć w mo- tywach wyroku przywołał jako jedną z podstaw rozstrzygnięcia art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, to przepis ten zinterpretował nieprawidłowo, przyj- mując iż podstawę wymiaru zasiłku chorobowego stanowi wynagrodzenie brutto wy- płacone pracownikowi, po odliczeniu potrąconych przez pracodawcę składek na ubezpieczenia społeczne. Tymczasem z treści tego przepisu, jak wskazano wyżej, wynika, że pod pojęciem wynagrodzenia rozumieć należy przychód stanowiący pod- stawę wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe (po dokonaniu stosownych od- liczeń), który nie w każdej sytuacji faktycznej stanowi równowartość wynagrodzenia brutto. Zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe i ubezpieczenie wypadkowe są analogiczne do reguł rządzących ustalaniem podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, które wynikają z ustawy z 9 dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, przy czym sto- sownie do treści art. 21 tej ustawy, określenie szczegółowych zasad ustalania pod- stawy wymiaru składek oraz wyłączeń z tej podstawy niektórych rodzajów przycho- dów pozostawiono ministrowi właściwemu do spraw zabezpieczenia społecznego do uregulowania w drodze rozporządzenia. Na podstawie tej delegacji Minister Pracy i Polityki Socjalnej wydał w dniu 18 grudnia 1998 r. rozporządzenie w sprawie szcze- gółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161, poz. 1673 ze zm.). Z § 2 pkt 16 tego aktu prawnego w brzmieniu obowiązującym w spornym okresie wynikało zaś, że podstawy wymiaru składek nie stanowi przychód stanowiący część wynagrodzenia pracowników zatrud- nionych za granicą w polskich zakładach pracy, odpowiadający równowartości diety z tytułu podróży służbowej przysługującej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy od kwoty przeciętnego wynagrodze- nia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Nie można nie zgodzić się ze skarżącym, że przepis ten wyraźnie określa, iż podstawy wymiaru składek nie stanowi część wynagrodzenia w wysokości równej diecie, nie zaś dieta wypłacona faktycznie pracownikowi, jak przyjął Sąd drugiej instancji. W oparciu o motywy orzeczenia nie sposób przy tym ustalić, czy Sąd Okręgowy w ogóle zastosował ten przepis przy rozstrzyganiu sprawy, bowiem w żadnym frag- mencie uzasadnienia go nie przywołał, nie wskazując jednak także, jakiego rodzaju